一、銷售收入方面(銷項稅額)
(一)發(fā)出商品,不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時記銷售收入,而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為:發(fā)出商品時,倉庫保管員記帳,會計不記帳。
(二)原材料轉(zhuǎn)讓、磨帳不記“其它業(yè)務(wù)收入”,而是記“營業(yè)外收入”,或者直接磨掉“應(yīng)付帳款”,不計提“銷項稅額”。
(三)以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物,產(chǎn)品(商品)發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入,長期掛帳,造成進項稅額大于銷項稅額。
(四)制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。
(五)價外收入不記銷售收入,不計提銷項稅額。如:托收承付違約金,大部分企業(yè)收到違約金后,增加銀行存款沖減財務(wù)費用。
(六)三包收入”不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外,還有按一定比例支付商家“三包費用”(含配件),保修點及商家掛帳不記收入,配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。
(七)廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、 已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入,是個體經(jīng)營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶,少數(shù)應(yīng)用在職工福利上,如:食堂補助,極個別用于上繳管理費,多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。
(八)返利銷售。市場經(jīng)濟下的營銷方式多變,返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場,對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價格的利益補償, 是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有效手段, 是市場營銷策略的組成部分. 其形式主要有兩種:
一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品, 并按時付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。
二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。
商家接到這些現(xiàn)金、實物后,現(xiàn)金不入帳也不作價外收入,更不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”,形成帳外經(jīng)營。
(九)折讓收入。折讓即折讓與折扣,相似于返利銷售,所不同的是:折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)的時候,在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定,在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的,按實際收款記收入。另外開具紅票的,不允許沖減收入。在實際工作中,納稅人往往是用紅票沖減收入,將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員,購貨方不記價外收入,造成少繳稅款。
(十)包裝物押金逾期(滿一年)不轉(zhuǎn)記銷售收入。
(十一)從事生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售,納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。
(十二)銷售使用過的固定資產(chǎn),包括應(yīng)繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等,不符合免稅規(guī)定的,也不按4%的征收率計算繳納增值稅,而是直接記營業(yè)外收入。
(十三)為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃,人為調(diào)整收入,將已實現(xiàn)的收入延期記帳。
(十四)視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資,產(chǎn)品(商品)送禮或作樣品進行展銷,不視同銷售記收入,不記提銷項稅額。
(十五)母公司,下掛 *多家子公司,涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算,其它任由子公司,子公司每年向母公司上繳一定的管理費。
(十六)小規(guī)模納稅人為了達到一般納稅人標準,在認定后,達不到標準將要年檢時,采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票,貨款也互相支付,但就是一點,幾家開具發(fā)票,互相之間的業(yè)務(wù)都不增值,這些就是一些企業(yè)稅負偏低的一種原因。
(十七)已開具的增值稅發(fā)票丟失,又開具普通發(fā)票,不記收入。
二、進項稅額方面
(十八)商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認定增值稅一般納稅人,抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。
(十九)購進貨物時,工業(yè)沒有驗收人庫,或者利用發(fā)料單代替入庫單,申報抵扣。商業(yè)沒有付完款,自審抵扣,或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù),先增加“現(xiàn)金”后,以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣,這些業(yè)務(wù)沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。
(二十)用背書的匯票作預(yù)付帳款,利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證,用來騙取抵扣。
(二十一)應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報抵扣(委托加工、水、電、運費)。
(二十二)在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項目,不作進項稅額轉(zhuǎn)出。
(二十三)取得進項專用發(fā)票,開票方、收款方不一致,票貨、票款異地申報抵扣。
(二十四)商業(yè)企業(yè)磨帳不報稅務(wù)機關(guān)批準,擅自抵扣稅款。
(二十五)用預(yù)付款憑證(大額支票)多次復(fù)印,多次充作付款憑證,進行申報抵扣。
(二十六)運輸發(fā)票開具不全,票貨不符,或者取得假發(fā)票進行抵扣。
(二十七)為達抵扣目的,沒有運輸業(yè)務(wù),去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發(fā)票進行申報抵扣。
(二十八)鐵路客運發(fā)票(行李票)當(dāng)作運輸發(fā)票進行申報抵扣.
(二十九)最為典型的是個別企業(yè)將拉運垃圾的發(fā)票當(dāng)作運輸貨物發(fā)票申報抵扣。
(三十)進項發(fā)票丟失,仍然抵扣進項稅額。
三、應(yīng)繳稅金方面
(三十一)代扣代繳稅金長期掛帳不繳。
(三十二)稽核評稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅、所得稅補繳后,不作帳務(wù)調(diào)整,該作進項轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出,該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù),造成明征暗退。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。
(三十三)福利企業(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售,自己沒有生產(chǎn)能力,委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報騙取退稅。
(三十四)福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得,自認為反正是退稅,造成稅負偏高,退稅也多。
(三十五)福利企業(yè)購進貨物使用白條,騙取高稅負退稅。
四、企業(yè)所得稅方面
(三十六)中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊,納稅人為方便,只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2002年實行各 50%企業(yè)所得稅以來,由于國地稅信息不共享,致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務(wù)登記。
(三十七)企業(yè)收取的承包費不記人所得額,長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在帳上反映,始終在往來帳上反復(fù)。
(三十八)購買股票、債券取得的收入不按時轉(zhuǎn)記投資收益。
(三十九)未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,提取上繳管理費。
(四十)發(fā)生大宗裝修、裝潢費用以及待攤費用不報稅務(wù)機關(guān)批準就攤銷。
(四十一)多計提應(yīng)付工資,年終將結(jié)余部分上繳主管部門。
(四十二)不上繳統(tǒng)籌金的單位,計提統(tǒng)籌金長期掛帳不繳。
(四十三)購買土地,準備擴建,將土地作為固定資產(chǎn)計提折舊。
(四十四)盤盈的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)不作損益處理。
(四十五)白條支付水電費。
(四十六)購買假發(fā)票人帳。
(四十七)應(yīng)有個人承擔(dān)的個人所得稅進入管理費-其它。
(四十八)主管部門向下級分攤費用,下級只有記帳支付憑證,沒有原始憑證。
(四十九)郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費沒有按照規(guī)定開具發(fā)票,用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。
(五十)報銷不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。
(五十一)記帳憑證報銷多,原始憑證數(shù)額少。
(五十二)購入固定資產(chǎn)列入費用,或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費用。
(五十三)在建工程的貸款利息記入管理費用或者財務(wù)費用。
(五十四)財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,直接在稅前扣除。
(五十五)流動資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后,直接記入營業(yè)外支出,涉及增值稅部分不作進項稅額轉(zhuǎn)出。
(五十六)補貼收入不并入計稅所得額,直接記入資本公積或盈余公積。
(五十七)業(yè)務(wù)費、廣告費超支后放在其它科目列支,如:手續(xù)費、差旅費、會議費、有害補助等。
(五十八),未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,在稅前列支三新費用(新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費)。
(五十九)校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢,申請減免企業(yè)所得稅。
(六十)稅務(wù)稽查審增的所得額,屬于時間性差異部分,只補稅不調(diào)帳,造成明征暗退。
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