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稅收籌劃 |
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| 新《企業(yè)所得稅法》解讀 |
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作者：石家莊稅務(wù)律師編輯
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外m.anthonyjohnsonjr.com
時(shí)間：2010/11/17 11:07:00 |
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新《企業(yè)所得稅法》解讀 |
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北京某工程技術(shù)公司欲在河北香河某開發(fā)區(qū)投資興建一項(xiàng)目，為此擬在該地成立一家分公司。在項(xiàng)目洽商過程中，北京公司與投資項(xiàng)目所在地的開發(fā)區(qū)管委會(huì)簽訂了《入?yún)^(qū)合同》，該合同中約定分公司全部所得稅應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)繳納。但后來北京公司知悉合同中的該條約定不符合國家稅務(wù)總局2008年制定的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（（國稅發(fā)[2008]28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，于是與開發(fā)區(qū)管委會(huì)簽訂了《補(bǔ)充協(xié)議》，約定分公司企業(yè)所得稅按照稅務(wù)總局上述《辦法》的要求繳納。根據(jù)該《辦法》的有關(guān)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。
正確理解和熟悉該《辦法》的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)及其分支公司的經(jīng)營具有重要意義。根據(jù)該《辦法》，首先要看總公司是否符合《辦法》規(guī)定的“居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)公司、場(chǎng)所（以下稱分支公司）”情形，如果符合（如文章開始時(shí)提到的案例）才適用該《辦法》；
其次，根據(jù)該《辦法》的規(guī)定，總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照《辦法》規(guī)定的比例（即50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳）和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�。最后，總機(jī)構(gòu)根據(jù)按以上方法計(jì)算的應(yīng)納稅額總和及分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?jì)算出分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚惪睢?BR> 第三，分公司應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，將總公司信息、上級(jí)公司、下屬分支公司信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。
分公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)由總公司統(tǒng)一計(jì)算；分公司應(yīng)分月或分季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。分公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)總公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國所得稅匯總納稅分支公司分配表》對(duì)其主管分公司應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂斓乃枚惗惪詈陀?jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。
企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)匯總（合并）納稅的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、可以獲得延期納稅的好處。匯總納稅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各分公司或子公司的盈虧互抵，即集團(tuán)內(nèi)一家企業(yè)的損失可抵消其他企業(yè)的利潤。企業(yè)可利用時(shí)間性差異遞延納稅時(shí)間，獲取一定的稅收利益。
2、可以提高企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。匯總（合并）納稅使集團(tuán)內(nèi)部成員之間的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散，單個(gè)成員的大量虧損可以通過集團(tuán)內(nèi)部其他成員當(dāng)期稅負(fù)減少而分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上減少了企業(yè)集團(tuán)進(jìn)入其他領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)集團(tuán)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營的多元化和全球化，從而增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，增強(qiáng)本國企業(yè)的國際貿(mào)易地位。
3、有利于加強(qiáng)總公司或集團(tuán)母公司對(duì)成員公司所得稅申報(bào)、繳納等方面的監(jiān)管力度，使各成員公司在履行納稅義務(wù)方面更加規(guī)范自覺。
4、當(dāng)公司盈利時(shí)，可以通過收購虧損關(guān)聯(lián)公司，減少應(yīng)納稅所得，從而達(dá)到少納稅或不納稅的目的。
5、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則可以減少征收對(duì)象，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的復(fù)雜性，減少征管層次和工作量，從而降低稅收成本，提高稅收征管的效率。
當(dāng)然，匯總（合并）納稅在技術(shù)處理上比較復(fù)雜，需要輔之以先進(jìn)的監(jiān)控審核手段，有可能會(huì)增加稅收成本。
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