對外貿(mào)易稅收和稅收制度

　　對外貿(mào)易稅收按貿(mào)易流向可分為進口關(guān)稅、進口商品稅、出口關(guān)稅、出口商品稅。我國的對外貿(mào)易稅收主要是通過征收進口關(guān)稅和國內(nèi)稅實行和完成的，而對出口稅收則更主要地表現(xiàn)為出口關(guān)稅的減免和出口退稅。對外貿(mào)易稅收和國內(nèi)稅收一樣，具有強制性、無償性的特點。

　　稅收的作用。

　　首先，對外貿(mào)易稅收可以保護一國在對外貿(mào)易交往中的利益。主權(quán)國家通過對外貿(mào)易稅收可以獲取關(guān)稅優(yōu)惠對等待遇，同時也可以把其作為反對貿(mào)易歧視的武器。

　　其次，國家可以根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展需要，運用對外貿(mào)易稅收調(diào)節(jié)進出口商品結(jié)構(gòu)、品種和數(shù)量。

　　第三，對外貿(mào)易稅收可以增加一國的財政收入，為國家積累必要的建設(shè)資金。

　�。ǘ�）關(guān)稅與關(guān)稅政策

　　關(guān)稅是指進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府設(shè)置的海關(guān)根據(jù)國家制定的關(guān)稅稅法、稅則對進出口貨物征收的一種稅。

　　1.關(guān)稅政策

　　關(guān)稅政策是一國政府在一定時期內(nèi)為運用關(guān)稅達到其特定的經(jīng)濟、政治目的而采取的行為準則，是國家經(jīng)濟政策、政治政策及社會政策在對外貿(mào)易活動中的具體體現(xiàn)。

　　2.關(guān)稅稅則和稅率

　　關(guān)稅稅則是國家通過立法程序公布實施，并按商品類別排列的商品分類目錄及稅率表，是海關(guān)征收進出口關(guān)稅的依據(jù)。我國的《海關(guān)進出口稅則》是《進出口關(guān)稅條例》的組成部分�，F(xiàn)行的《海關(guān)進出口稅則》是于1992年1月1日開始實施的，它是以國際上廣泛采用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)編制的。

　　我國進口稅則分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個欄目。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進口貨物。特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進口貨物。我國絕大多數(shù)稅目的稅率使用從價稅。

　　關(guān)稅稅率是對課征對象征稅時計算稅額的比率。關(guān)稅政策是通過關(guān)稅稅率具體體現(xiàn)和貫徹實施的，關(guān)稅的經(jīng)濟杠桿作用也是通過不同的關(guān)稅稅率和關(guān)稅結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)的。到2002年我國進口關(guān)稅的平均稅率已降至12%，達到了發(fā)展中國家的平均水平，2003年起，我國平均關(guān)稅水平進一步下降到11%。根據(jù)《中國加入世界貿(mào)易組織議定書》“貨物貿(mào)易減讓表”的規(guī)定，我國關(guān)稅平均水平到2005年將下降到10%。

　　3.關(guān)稅減免（識記）

　　中國的關(guān)稅減免分為三種：（1）法定減免，指《海關(guān)法》和《進出口關(guān)稅條例》規(guī)定給予的關(guān)稅減免；（2）特定減免，指依照國家規(guī)定對特定地區(qū)、特定企業(yè)或特定用途的進出口貨物所實行的關(guān)稅減免；（3）臨時減免，指法定減免、特定減免規(guī)定范圍以外的臨時減免關(guān)稅。

　�。ㄈ�）進口貨物國內(nèi)稅征稅制度

　　根據(jù)我國現(xiàn)行進口貨物國內(nèi)稅征稅制度，進口商品稅是指對進口貨物征收增值稅和消費稅。其主要作用是調(diào)節(jié)國內(nèi)外產(chǎn)品稅收負擔(dān)的差異，為國內(nèi)外產(chǎn)品創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。

　　1.征稅原則

　　1994年我國進行了稅制改革，我國對進口產(chǎn)品實行與國內(nèi)產(chǎn)品同等征稅的原則，即在增值稅和消費稅上按相同的稅目和稅率征稅。

　　2.征稅范圍和納稅人

　　根據(jù)我國《增值稅條例》的規(guī)定，除境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務(wù)外，進口貨物也屬于增值稅征收的范圍。凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　3.稅目稅率

　　根據(jù)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品同等納稅的原則，一般來說除國家另有規(guī)定外，進口產(chǎn)品適用的稅目稅率，都按照對國內(nèi)征收增值稅和消費稅的稅目稅率執(zhí)行。

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　　出口退稅是指將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域過程中繳納的間接稅退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場。

　　1.實行出口退稅的意義（識記）

　　首先，出口退稅是依據(jù)出口商品零稅率原則所采取的一項鼓勵出口貿(mào)易的措施。一方面，通過出口退稅，把生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已征收的稅款退還給出口企業(yè)，企業(yè)可以價格優(yōu)勢參與國際競爭，占領(lǐng)國際市場。另一方面，由于一國商品出口到另一國，進口國除了要征收進口關(guān)稅，還要對進口品征收增值稅與消費稅，如果不實行出口退稅，則構(gòu)成雙重征稅。通過出口退稅，實現(xiàn)出口零稅率，就可以很好地解決重復(fù)征稅的問題。

　　其次，出口退稅是對出口貨物的一種非歧視性賦稅政策，是維護國內(nèi)外產(chǎn)品公平競爭的有效手段。在國際貿(mào)易中，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本差距很大，這樣就無法進行公平競爭。要消除這種不利影響，就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。因而出口退稅是使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場的有效手段。

　　2.出口退稅原則（識記）

　　我國對出口商品實行“征多少，退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。

　　3.出口退稅范圍

　　（1）出口退稅的產(chǎn)品范圍。我國出口的產(chǎn)品，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品，除國家明確規(guī)定不予退稅外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。這里所說的“出口產(chǎn)品”一般應(yīng)具備以下三個條件：必須是已征稅產(chǎn)品，必須是報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，必須是財務(wù)上作出口銷售的產(chǎn)品。

　�。�2）出口退稅的企業(yè)范圍。出口產(chǎn)品退稅原則上應(yīng)將所退稅款全部退還給主要承擔(dān)出口經(jīng)濟責(zé)任的出口企業(yè)。它主要包括四個方面：一是經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的企業(yè)；二是在代理進出口業(yè)務(wù)活動中，代理出口的企業(yè)；三是特定出口企業(yè)（指外輪公司、對外修理企業(yè)、對外承包工程公司等）；四是外商投資企業(yè)。

　　4.出口退稅稅種和稅率

　　我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，我國出口產(chǎn)品應(yīng)退稅種為增值稅和消費稅。